fbpx
ENG

Как амортизация основных средств влияет на прибыль

Алексей Жуков, ведущий консультант, руководитель направления АПК Группы компаний «Альт-Инвест»

Амортизация — затратная статья в отчете о финансовых результатах, поэтому она влияет на показатели прибыли, а в некоторых случаях и существенно её снижает. В то же время через налог на прибыль амортизация влияет на зарабатываемый компанией денежный поток. Таким образом, на практике амортизация, в первую очередь, — инструмент снижения налога на прибыль. Чтобы избежать ошибок в расчётах важно понимать, как этот инструмент работает.

Традиционно амортизацию определяют как перенос по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Вроде всё просто, но есть нюансы. Неотъемлемое дополнение к определению — некоторые основные средства не амортизируются:

  • земельные участки,
  • объекты природопользования,
  • основные средства некоммерческих организаций,
  • другие основные средства, у которых с течением времени не меняются потребительские свойства.

Второй момент, который необходимо учитывать, — подход к определению амортизации. Их два:

  1. Бухгалтерский подход. Как раз классическое определение амортизации, о котором сказано выше. Подробно её описывает Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств».

    При таком подходе амортизация начисляется одним из следующих способов:
    • линейным;
    • способом уменьшаемого остатка;
    • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Срок полезного использования основных средств организация определяет сама, когда ставит актив на баланс.

    Компания имеет право переоценивать основные средства для отображения их по реальной рыночной стоимости (для повышения привлекательности отчетности компании, привлечения инвестиций и т. п.) Это можно делать не чаще одного раза в год. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств. После переоценки компания может и дальше продолжать начислять бухгалтерскую амортизацию на основные средства.

  2. Налоговый подход уместен для предприятий, которые используют общий режим налогообложения, и предполагает только два метода начисления амортизации:

    Для расчёта линейного метода используют формулу:

    null

    При этом «первоначальная балансовая стоимость актива» — это первоначальная стоимость актива без учета НДС (если компания использует общий режим налогообложения).

    Так, если стоимость актива 120 000 руб. с НДС, то для расчета амортизации мы должны:
    1. Убрать из суммы НДС — 20%, в нашем случае 20 000 руб. Таким образом, балансовая стоимость оборудования будет равна 100 000 руб.
    2. Далее балансовую стоимость делим на срок полезного использования. Допустим, он равен 5 годам, тогда:

    null

    Срок полезного использования определяют по амортизационным группам, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

    Всего групп 10, они классифицируют основные средства со сроком использования от 1 до 30 лет.

    Ускоренный метод амортизации применяют в ограниченных случаях:
    • в отношении основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
    • для основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
    • для основных средств предприятий со статусом резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
    • для основных средств с высокой энергетической эффективностью или к объектам с высоким классом энергетической эффективности (за исключением зданий);
    • для основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используют в случае применения наилучших доступных технологий;
    • для основных средств, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
    • в отношении основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
    • для основных средств, которые используют только для научно-технической деятельности;
    • в отношении основных средств, которые используют исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
    • для основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения.

    При ускоренной амортизации к норме амортизации применяют специальные коэффициенты (2 и 3), в зависимости от конкретного случая. Например, коэффициент 2 — для основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

    null

    Или, если применяется специальный коэффициент 2:

    null

    Когда мы смотрим на перечень вариантов для ускоренного метода налоговой амортизации, то видим, что часть случаев связана с повышенным износом оборудования, а часть — нет.

    Например, в отношении основных средств резидента ОЭЗ ускоренная амортизация разрешена как стимулирующая мера, она позволяет снизить налог на прибыль и никаким образом не участвует в ценообразовании.

    Да и вообще, цена формируется по большей части за счет рыночных механизмов, а отдельное производство уже подстраивается под эту уже сформированную рынком цену. Поэтому классическое определение амортизации не всегда уместно, когда мы рассматриваем налоговый подход.

    Использование ускоренной налоговой амортизации позволяет существенно снизить налог на прибыль.
Пример:

У компаний «А» и «В» одинаковая выручка, одинаковые остатки денежных средств на расчетном счете, при этом себестоимость проданных товаров отличается, но только в части амортизации — у компании «А» (-10 000) тыс. руб., у компании «В» (-70 000) тыс. руб. В результате прибыль до налогообложения у компании «А» существенно выше, а следовательно, выше и налог на прибыль (-14 000) тыс. руб., тогда как в компании «В» налог на прибыль (-2 000) тыс. руб.

Нужно понимать, что амортизация — виртуальная статья затрат, она не формирует реального оттока денежных средств. А предприятия чаще всего не формируют амортизационные фонды, не откладывают деньги на восстановление производственных активов.

Компания «В» снизила за счет амортизации чистую прибыль, но сэкономила 12 000 тыс. руб., которые отразились у нее в денежных потоках.

 Пример к статье

В случае налоговой амортизации не учитывается и переоценка основных средств, т. е. мы не можем на переоцененную стоимость рассчитать новую амортизацию, тем самым снижая налог на прибыль.

Таким образом, налоговую амортизацию рассматривают, прежде всего, как некий «налоговый вычет», за счет которого можно уменьшить налог на прибыль, «раздувая» себестоимость.

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения

В данном случае понятия амортизации не существует.

Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения «доходы – расходы», мы имеем право списывать затраты на основные средства полностью в текущем периоде. Это существенное преимущество по сравнению с общим режимом налогообложения.

Сведём материал статьи в удобную таблицу
  Бухгалтерская амортизация Налоговая амортизация
Суть Перенос стоимости основных средств на стоимость конечной продукции. «Виртуальная» статья расходов, которая уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и может служить инструментом для стимулирования отдельных направлений промышленности
Методы начисления • линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
• линейный,
• ускоренный.
Возможность использования ускоренной амортизации В соответствии с учетной политикой предприятия Согласно законодательству (исчерпывающий перечень)
Срок полезного использования Определяется самостоятельно предприятияем Определяется согласно законодательству – перечню амортизационных групп обородования
Переоценка основных средств Влияет на амортизацию Не влияет на амортизацию
Амортизационная премия Допускается использование



Для написания статьи были использованы ресурсы:
Портал для бухгалтеров «Макрос»
Портал «Техэксперт»

Спасибо за заявку!

Наш менеджер свяжется с Вами в ближайшее время.

Спасибо за заявку на
сертификационный экзамен !

Наш менеджер свяжется с Вами в ближайшее время.

Спасибо, Вы зарегистрированы
на семинар «Альт-Инвест»!

Наш менеджер свяжется с Вами в ближайшее время.

Спасибо, Ваша заявка принята!

Мы отправили Вам письмо для проверки контактной информации на адрес .

Подтвердите, пожалуйста, свой адрес, и заявка будет направлена консультанту. После этого мы свяжемся с Вами для уточнения наиболее удобного времени и формата презентации.

Спасибо, Вы почти подписаны на новостную рассылку «Альт-Инвест»!

Мы отправили Вам письмо для подтверждения вашего e-mail на адрес .

Теперь проверьте почту.

Спасибо за интерес к нашим программам!

Мы отправили Вам письмо, где сказано как получить демо-версию, на адрес .

Теперь проверьте свою почту.

Спасибо, Ваш запрос принят!

Мы отправили Вам письмо, где сказано как получить доступ, на адрес .

Теперь проверьте свою почту.

Спасибо, Ваш запрос принят!

Мы отправили Вам письмо, где сказано как получить доступ, на адрес .

Теперь проверьте свою почту.