Консолидированная финансовая отчетность

Определение консолидированной отчетности

Консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы юридических лиц, которые действуют как единый бизнес. Такая отчетность по составу и содержанию может совпадать с отчетами каждого отдельного юридического лица, но дополнительно решает следующие вопросы:

• Представление финансовых результатов и позиции группы компаний с учетом того, что они не обязательно полностью принадлежат одному владельцу. В объединяемых юридических лицах могут быть и другие акционеры, а доля группы может обеспечивать не полный контроль над активами отдельных компаний.
• Учет внутригрупповых оборотов, которые искажают финансовые результаты группы и не позволяют объединять отчеты простым суммированием.

Стандарты и правила консолидации

Российские стандарты бухгалтерской отчетности расценивают каждое юридическое лицо как самостоятельное и независимое. В вопросах создания и анализа консолидированной отчетности российское законодательство предусматривает использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В частности, федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» содержит следующий пункт:

Статья 3. Составление консолидированной финансовой отчетности

1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

Этот закон устанавливает правила для публичных компаний и банков. Непубличные компании не обязаны следовать нормам МСФО, однако при создании и анализе консолидированной отчетности рекомендуется опираться на те же правила, которые приняты для крупных компаний. Следующие международные стандарты описывают правила создания консолидированной отчетности:

• IFRS 10: Консолидированная финансовая отчётность (Consolidated Financial Statements)
  Определяет общие правила создания консолидированной отчетности. В частности, дает определение понятия контроля над предприятием.
• IFRS 11:Совместная деятельность (Joint Arrangements)
  Устанавливает требования к отчетности совместных предприятий, а также правила раскрытия данных о совместных проектах, в ходе которых разделяются права на активы и доходы.
• IFRS 12: Раскрытие информации об участии в других предприятиях (Disclosure of Interests in Other Entities).
  Дает общее определение участия в других предприятиях и расширяет понятие влияния. Например, описывает случаи, когда управление дочерней компанией осуществляется не через акционерные механизмы, а на основании договоров.
• IAS 27: Отдельная финансовая отчётность (Separate Financial Statements).
  Определяет правила раскрытия информации об отдельных предприятиях, входящих в группу компаний. Дополняет стандарты IFRS 10/11/12.
• IAS 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (Investments in Associates and Joint Ventures).
  Устанавливает конкретные правила объединения отчетности родительской и дочерней компании, принципы исключения внутрихолдинговых операций и некоторые другие правила. Дополняет стандарты IFRS 10/11/12.

Поскольку вероятнее всего компания не имеет консолидированной отчетности, построенной в соответствии с МСФО, можно в ходе анализа финансового состояния компании построить такую отчетность, опираясь на формы отчетности по РСБУ и на управленческую отчетность компании.

Основные методы консолидации

Методы консолидации обычно ориентированы на пару компаний, в которой одна из компаний приобретатель акций другой компании. В сложной группе, где одновременно работает много компаний, консолидация может охватывать сразу несколько методов.

Хотя существуют разные специальные случаи объединения бизнесов и методы консолидации, практически все случаи сводятся к трем основным подходам:

Первые два метода обычно применяются для консолидации компании с ее нестратегическими инвестициями. В группе компаний чаще всего объединяются бизнесы, которые тесно связаны друг с другом, их доли совместного владения будут более 50%, а главным методом консолидации является метод приобретения.

Внутригрупповые операции

В управленческом учете, планировании и инвестиционном анализе обычно сталкиваются с необходимостью провести консолидацию методом приобретения. В этом случае все строки финансовой отчетности компаний группы суммируются. Однако, если выручка одной компании является затратами для другой компании той же группы, такая выручка должна быть исключена из консолидированной отчетности. То де самое касается случая, когда одна компания группы предоставляет другой займы.

Рассмотрим это на примере. Предположим, мы рассматриваем группу из двух компаний. Одна из них занимается производством торфа, а вторая — ТЭЦ, работающая на этом топливе.

В рассматриваемом примере есть два элемента в отчете о прибылях и убытках и балансе, относящихся ко внутригрупповым операциям.  Значительная доля продаж в производстве торфяных пеллет — это продажи для ТЭЦ. Годовая сумма продаж: 25 000.

Кредиторская задолженность ТЭЦ полностью складывается из задолженности за поставленные торфяные пеллеты.

ТЭЦ выдала ранее кредит производителю пеллет на сумму 50 000, и ее доходы на сумму 6 840 в форме процентов к получению связаны с этим кредитом.

Шаг 1. Объединяем отчетность двух компаний:

И баланс:

Шаг 2. Исключаем внутригрупповые обороты: