Учет запасов: FIFO, LIFO, по среднему

Открыть эту статью в PDF

Варианты отражения запасов в бухучете

В своей работе компании закупают сырье и материалы, производство продукции занимает некоторое время, а затем готовая продукция хранится на складе до момента отгрузки. Всё это формирует запасы, которые компания отображает в своей финансовой отчетности. Поскольку на формирование запасов может требоваться значительный капитал, существует ряд финансовых показателей, направленных на анализ состояния запасов компании и эффективности их использования.

Учет запасов может быть основан на нескольких принципах:

• FIFO, «первым вошел — первым вышел». В этом случае при расходовании единиц материалов или продукции списываются в первую очередь те единицы, которые были приобретены первыми. Таким образом, закупленные или произведенные недавно товары остаются в запасах. С одной стороны, такой подход обеспечивает наиболее точное отображение стоимости запасов, так как недавние закупки учтены по ценам, максимально приближенным к сегодняшним. С другой стороны, в условиях быстро меняющихся цен такой учет может серьезно искажать себестоимость.

Пример: кабельный завод регулярно закупает медь для производства и хранит у себя запасы на два месяца. В 2020-21 годах цена меди стремительно росла со средним темпом до 8% в месяц. В этот период завод, который будет всякий раз списывать самые старые запасы, то есть медь, купленную 2 месяца назад, будет постоянно занижать ее себестоимость на 16%, и это создаст искаженные показатели рентабельности.

• LIFO, «последним вошел — первым вышел». При этом подходе списание производится в обратном порядке, то есть на себестоимость продукции ложатся расходы на материалы по самым актуальным ценам, а в запасах остаются те единицы продукции и материалов, которые попали туда в самом начале. При таком подходе рентабельность компании будет вычислена точнее (и в условиях роста цен окажется ниже), но запасы будут рассчитаны на базе совершенно неактуальных цен.

Метод LIFO не допускается Международными стандартами финансовой отчетности, не применяется в России и многих других странах. Тем не менее, есть страны, где он разрешен, и наиболее известный случай — США, где метод LIFO не только возможен, но и является основным в налоговом учете.

• По среднему. В этом случае каждая единица материалов и продукции, которая списывается в затраты, отражается по средней цене, рассчитанной с учетом закупочных цен всех единиц этого материала, присутствующих в запасах. Это дает промежуточный результат между FIFO и LIFO, то есть некоторые искажения касаются как стоимости запасов, так и себестоимости продукции.

Влияние способа учета на показатели

Предположим, что компания приобрела в 1 квартале года 100 единиц товара по 10 тыс. руб., а продала 50 из них.

Затем, во втором квартале, она приобрела еще 50 единиц, уже по цене 14 тыс. Во втором квартала она снова продала 50 единиц, цена продажи составила 16 тыс. руб.

Вот как будут выглядеть финансовые результаты, рентабельность и оборачиваемость запасов с разными принципами учета:

Здесь для простоты оборачиваемость запасов рассчитана по остаткам на конец периода. Можно заметить, что показатели деятельности компании очень серьезно зависят от метода учета запасов.

Резерв LIFO

Если компания ведет учет методом LIFO, то ее запасы постепенно учитываются на основе всё более устаревших цен.

Например, запас из 1000 единиц был сформирован 5 лет назад и с тех пор оставался неизменным, то есть каждый год компания покупала столько материалов, сколько было необходимо для производства. Цена единицы за это время поднялась с 2 тыс. руб. до 3, но в балансе компании в запасах по-прежнему показаны именно те 1000 единиц по цене 2 тыс. руб., то есть стоимость запасов оценивается в 2 млн руб.

Между тем очевидно, что реальная рыночная стоимость этих 1000 единиц определяется их рыночной ценой, то есть стоимость запасов равна 3*1000 = 3 млн. И если бы учет велся на основе системы FIFO, то мы увидели бы в отчетности значение около 3 млн руб.

Разница между стоимостью запасов по системе FIFO и LIFO называется резерв LIFO: