Отложенные налоговые активы/обязательства

Открыть эту статью в PDF

Определение ОНА/ОНО

Отложенные налоговые активы или обязательства (сокращенно: ОНА/ОНО) образуются на балансе компании из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете.

Затраты, которые определенным образом отражены в бухгалтерском учете, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но для целей налогового учета эти затраты считаются по другим правилам, и поэтому прибыль, которая показана компанией в отчетности, не соответствует прибыли, с которой она платит налог. Накопленная разница двух вариантов учета отображается как долгосрочные активы или обязательства компании (в зависимости от того, в какую сторону получилась разница).

Особенности учета ОНА/ОНО отражены в российском стандарте «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также в международном стандарте МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Как формируются отложенные налоговые активы

Один из наиболее распространенных случаев формирования налоговых обязательств — использование ускоренной амортизации в налоговом учете. Допустим, компания приобрела актив за 10 000. В бухгалтерском учете его срок амортизации составляет 5 лет, а в налоговом учете используют амортизационную премию 20%. Тогда расходы в отчетности будут выглядеть так:

В этом примере компания получает в первый год выгоду в форме пониженного налога на прибыль. Она заплатит на 320 меньше, чем это следует из расчетов по бухгалтерскому учету. Однако это только временная выгода. В течение следующих 5 лет разница постепенно сведется к нулю, так как в последующие годы налоговая амортизация будет меньше бухгалтерской. Соответственно, полученная в первый год разница записывается как отложенное налоговое обязательство.

ОНА/ОНО в финансовом анализе

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в балансе среди прочих долгосрочных активов и обязательств. Многие финансовые показатели, ориентированные на анализ структуры баланса, просто игнорируют эти строки отчета, так как трактовка ОНА/ОНО зависит от источника их возникновения и от возможности в будущем списать эти суммы.

С точки зрения влияния на финансовое положение компании отложенный налоговый актив похож на дебиторскую задолженность. В последующие годы компания покажет прибыль по бухгалтерскому учету, но за счет списания ОНА не заплатит налог. Следовательно, если такое списание возможно, то актив должен включаться для анализа показателей в формулы, использующие дебиторскую задолженность.

Однако возможны также ситуации, когда особенности возникновения ОНА и требования методологии учета подразумевают, что события, уменьшающие ОНА могут и не произойти. В этом случае списание ОНА не произойдет, а значит актив не будет вести себя как дебиторская задолженность и не должен включаться в расчеты.